CBN Advies - Actualisering van uitgestelde belastingen (update). De stand van zaken

​CBN-advies - Actualisatie van uitgestelde belastingen (update) - Advies van 28 september 2016, bijgewerkt op 10 september 2025

De Commissie voor Boekhoudkundige Normen werd geconfronteerd met de vraag of uitgestelde belastingen op kapitaalsubsidies en gerealiseerde meerwaarden kunnen worden opgenomen in de balans aan een bedrag gelijk aan hun actuele waarde. De indiener van de vraag is van mening dat de verwerking van uitgestelde belastingen voor een bedrag gelijk aan hun actuele waarde gerechtvaardigd is om de volgende redenen:

• in wezen is een belastinglatentie een toekomstige schuld of, met andere woorden, een uitstel van betaling toegekend door de fiscus. Deze passieve belastinglatenties kunnen worden beschouwd als een renteloze lening toegekend door de fiscus. Omwille van de tijdswaarde van geld, enerzijds, en het risico verbonden aan toekomstige kasstromen, anderzijds, vertegenwoordigt deze belastinglatentie een bepaald voordeel. Om dit voordeel uit te drukken, dienen passieve latenties berekend te kunnen worden tegen hun actuele waarde. Het verschil tussen de initiële waarde en de actuele waarde kan in dat geval als “afschrijvingen” worden verwerkt over de periode waarop de belastinglatentie betrekking heeft;
• de rubriek Uitgestelde belastingen wordt vaak overschat in de externe jaarrekeningen. Het bedrag van deze overschatting zou moeten worden toegevoegd aan het eigen vermogen door een verhoging van het bedrag van geïmmuniseerde reserves/kapitaalsubsidies;
• een actualisatie is noodzakelijk omdat de “voorzieningen” – naast de langlopende schulden zonder interestopbrengst – onderworpen moeten worden aan een actualisatie. Hierbij wordt verwezen naar het CBN-advies 107/9 - Bepaling van het bedrag van een voorziening voor pensioenen of brugpensioenen;
• het principe van een getrouw beeld vereist dat uitgestelde belastingen gevalideerd worden indien het niet actualiseren zou leiden tot een onderschatting van het eigen vermogen van de vennootschap.

Artikel 3:54, § 1 van het koninklijk besluit tot uitvoering van het Wetboek van vennootschappen en verenigingen (hierna: KB WVV) bepaalt dat uitgestelde belastingen op kapitaalsubsidies en gerealiseerde meerwaarden aanvankelijk worden gewaardeerd op het normale belastingbedrag dat hen zou hebben getroffen indien deze subsidies en meerwaarden belast waren ten laste van het boekjaar waarin ze werden geboekt.

Het bedrag van de uitgestelde belastingen wordt echter gewaardeerd na aftrek van het effect van verminderingen en immunisaties waarvan het bij het boeken van deze subsidies en meerwaarden waarschijnlijk is dat ze in de nabije toekomst zullen leiden tot een vermindering van de fiscale last die aan deze subsidies en meerwaarden verbonden is.

Voor de boekhoudkundige verwerking verwijst de Commissie naar het CBN-advies 2013/14 - De boekhoudkundige verwerking van uitgestelde belastingen op gerealiseerde meerwaarden die genieten van het regime van uitgestelde belasting en op kapitaalsubsidies.

Op het moment van de ontvangst van de kapitaalsubsidie of bij de realisatie van de meerwaarde worden uitgestelde belastingen nog niet beschouwd als een opeisbare belasting. Deze uitgestelde belastingen komen overeen met de geraamde belastingen die in toekomstige boekjaren ten laste van het resultaat zullen worden gebracht.

De Commissie stelt allereerst vast dat het noodzakelijk is om de periode nauwkeurig te bepalen waarin de uitgestelde belastingen daadwerkelijk opeisbaar zullen worden om zo de actuele waarde van de uitgestelde belastingen te kunnen berekenen. Gezien de bepalingen van het Wetboek van de inkomstenbelastingen 1992 hierover is het praktisch niet mogelijk dit tijdstip te bepalen.

Bijgevolg is de Commissie van mening dat de actualisatie van uitgestelde belastingen niet aangewezen is. Bovendien voorziet artikel 3:54 van het KB WVV niet in de mogelijkheid om het bedrag van de uitgestelde belastingen te actualiseren.

De Commissie besluit dat het bedrag verantwoord onder de rubriek Uitgestelde belastingen, in tegenstelling tot niet-rentende schulden met een looptijd van meer dan één jaar, niet voor actualisatie in aanmerking kan komen.